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会计政策、会计估计变更的判别及其账务处理 《企业会计准则》对会计政策、会计估计变更的判别及其账务处理作出了明确规范。会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为；会计估计变更是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础作出不同于过去条件下的判断。随着经济环境和客观情况发生变化，原有会计政策不能保证会计信息的可靠性和相关性时，就可能发生会计政策变更；而随着时间的推移，会计估计也有可能需要进行变更。在企业会计实务中，只有对会计政策变更和会计估计变更进行正确的判别和账务处理，才能在最大限度地保证会计信息可比性的基础上，提高会计信息的有用性，从而便于财务报告使用者更恰当地理解企业的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。 　　一、会计政策变更的判别及其账务处理 　　企业对于会计政策的选择不是随意的，只有在符合下列两个条件之一时才允许变更会计政策： 　　1、法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。即，制定了新的会计准则或会计制度，或修订了原有的会计准则或会计制度，要求变更会计政策。比如，发布实施了收入和投资会计准则，对收入确认、短期投资计价采用新的会计政策。 　　2、变更会计政策后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。例如，企业原来对固定资产采用直线法计提折旧，但随着科技进步，采用加速折旧法更能反映企业的财务状况和经营成果。 　　在上述两种情况下采用新的会计政策，属于会计政策变更，应按准则的要求进行相应处理。有两种情况看似属于但并不属于会计政策变更：①当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策；②对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 　　准则规定，对于会计政策变更，如果国家没有发布相关的会计处理规定，则应采用追溯调整法或未来适用法进行账务处理。在可以确定会计政策变更的累积影响数时，采用追溯调整法，即对某项交易或事项变更会计政策时，视同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。在累积影响数不能确定时，采用未来适用法，即对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。其中，会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额，即以下两个金额之间的差额：①在变更会计政策的当年，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到的年初留存收益金额；②变更会计政策当年年初的留存收益金额。此处的留存收益金额是所得税后的净额，包括法定盈余公积金、法定公益金、任意盈余公积金以及未分配利润各项目，不考虑由于损益的变化而应当补分配的利润或股利。 　　在用追溯调整法对会计政策变更进行账务处理时，关键在于确定累积影响数。该累积影响数可以通过以下五个步骤计算获得：①根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；②计算两种会计政策下的差异；③计算差异的所得税影响金额；④确定以前各期的税后差异；⑤计算累积影响数。 厦门新浪潮教育培训中心 ( 以下简称新浪潮 ) 是经厦门市教育行政主管部门批准成立的教育培训机构（教社证字 05922045 号），由一批有远大理想追求、丰富理论知识和实践经验的博士、硕士创办。新浪潮本着“诚信、专业、激越”的精神，紧紧把握时代潮流，以“启迪人生智慧，改变人生命运”为宗旨，为社会提供高质量、专业化的教育培训服务。 www.xlcedu.com